Как сохранить организации право на применение УСН

Применение специального налогового режима, упрощенной системы налогообложения (далее УСН), имеет ряд неоспоримых преимуществ, которые привлекают налогоплательщиков, но есть и ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. Одно из них – запрет на применение УСН организациями, имеющими филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Когда организация, применяющая УСН, намеревается создать обособленное подразделение, у нее возникает много вопросов. Какое обособленное подразделение можно открыть, чтобы не потерять право на применение УСН? нужно ли его регистрировать и, если да, как правильно это сделать?

Как мы уже отметили, юридические лица, имеющие филиалы, не вправе применять УСН. Наличие обособленного подразделения (в том числе и представительства), которое филиалом не является, не мешает организации работать на УСН. Обращаем внимание, что представительство создается в таком же порядке, что и филиал, и должно быть указано в ЕГРЮЛ. Его функции – представление и защита интересов организации. Коммерческую деятельность оно не ведет, поэтому, хотя и разрешено при УСН, открывается упрощенцами нечасто.

 Чтобы не лишиться права применения УСН, надо разобраться, чем филиал отличается от остальных обособленных подразделений.

Налоговое законодательство не содержит отдельного понятия «филиал», в связи с чем, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, обозначенное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в нормах гражданского права. В статье 11 НК РФ дано определение одному обобщенному понятию – «обособленное подразделение организации». Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. И неважно, зарегистрировано ли оно в ЕГРЮЛ, какими наделено полномочиями, имеет ли название, расчетный счет, имущество и баланс, назначен ли в нем руководитель, зарегистрирована ли на ККТ и т.д.

Понятие филиала более узкое. Это такое обособленное подразделение, которое создается по решению собственников организации (или совета директоров), действует на основании утвержденного ими положения, осуществляет все функции организации или их часть, наделяется имуществом и должно быть указано в ЕГРЮЛ.

Минфин подчеркивает, что создание обособленного подразделения не является препятствием для применения УСН, если этому подразделению не придан статус филиала (Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-11-06/2/32518). Таким образом, чтобы не потерять право на УСН, достаточно оформить создание обособленного подразделения приказом руководителя организации и не регистрировать его в ЕГРЮЛ. Главное, чтобы у него не было признаков филиала (Письмо Минфина от 04.10.2019 № 03-11-11/76462).  В приказе, помимо ключевых моментов деятельности обособленного подразделения, нужно указать место нахождения подразделения и дату его создания. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение считается созданным, когда по его адресу оборудовано хотя бы одно рабочее место. Это может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.

Так, например, организация, применяющая УСН, в 2024 году решила заняться предоставлением услуг по хранению, сборке, маркировке, упаковке и доставке товаров до конечного потребителя в другом регионе. Для этого она арендовала складское помещение и зарегистрировала его как филиал в ЕГРЮЛ. Межрайонной ИФНС России № 3 по РБ налогоплательщику было направлено сообщение о несоответствии для применения УСН требованию, установленному пп. 1 п.3 ст.346.12 НК РФ. В результате, налогоплательщик утратил право применения УСН и автоматически перешел на общий режим налогообложения. После перехода на общий режим у него возникла обязанность представить декларации по налогу на прибыль организаций, НДС и уплатить налоги.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (кроме филиала или представительства) организации необходимо встать на учет в налоговом органе (пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ). Это необходимо сделать, даже если создано всего 1 рабочее место.

Индивидуальные предприниматели на УСН также могут открыть дополнительные точки ведения бизнеса в других муниципальных образованиях или даже в другом субъекте РФ – магазины, торговые палатки, кафе, склады и т.д. И там могут быть организованы стационарные рабочие места, то есть на постоянной основе работать сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры. Но ставить на учет такую точку как обособленное подразделение не нужно. Поскольку обязанность вставать на учет по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена только для организаций (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Источник: Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Башкортостан